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核定征收變天!部分企業將面臨補稅風險
huizhi 2021-07-28 14:58:23 瀏覽次數:473次


近日,某地方稅務通知個人獨資企業和合伙企業以及一般納稅人核定征收全部改成查帳征收,此前違規核定的企業被倒查,且面臨補稅風險。

企業所得稅的征收在我國現行規定中,有核定征收和查賬征收兩種方式。

核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時,由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式,簡稱核定征收。

查賬征收也稱查賬計征或自報查賬,是指納稅人在規定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況,向稅務機關申請其營業額和所得額,經稅務機關審核后,先開繳款書,由納稅人限期向當地代理金庫的銀行繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務核算制度比較健全,能夠據以如實核算,反映生產經營成果,正確計算應納稅款的納稅人。

核定征收和查賬征收雖然都有各自的優勢,但是差異性也很明顯,兩者的差異性主要集中在

1、對企業賬務要求不同


核定征收對企業賬務要求較低,查賬征收則要求企業有專門的賬務人員,有健全的財務核算制度,建立會計賬簿,進行匯繳清算。

2、核定征收和查賬征收的應稅所得不同


查賬征收方式下,

企業應稅所得=收入-成本-費用-稅金-損失;

核定征收方式下核定應稅所得率,

企業應稅所得=收入總額 * 應稅所得率

由此可見,查賬征收可以通過收入和成本的比率調節計算繳納的稅額。而核定征收只需要確定應稅所得率即可,省去了賬簿制作和匯算等過程。

兩種不同的繳稅模式必然也會帶來不同的納稅結果。對企業來說,不同的繳稅模式帶來的利潤差異是相當大的。


據核算,一家企業核定征收的最終稅率會比查賬征收如實納稅低很多。而且,在企業經營的過程中,許多企業支出是無法取得發票的,沒有發票,企業便不能將此項成本入賬,導致企業的賬面成本遠遠低于實際成本,最終減少企業利潤。這也是很多中小企業選擇核定征收的主要原因。

事實上,核定征收對于查賬征收來說也有很多弊端,尤其是隨著近些年企業所得稅管理向著專業化、精細化發展,加之稅收征管邁入信息化、數字化時代,事先核定征收帶來的弊端以及隱藏的執法風險日益暴露。主要表現在:

(一)造成企業所得稅稅款直接流失。一是核定征收企業發生大額股權轉讓或財產轉讓,無論產生多少所得,都只能按照該行業的應稅所得率進行征收,導致稅款流失。二是核定征收企業主營項目確定有誤,或主營業務發生重大變化未及時向稅務機關申報調整,導致核定的應稅所得率低于行業下限,導致稅款流失。三是核定征收稅款少于按會計利潤計算的應納所得稅款,導致稅款流失。

(二)造成企業所得稅稅基侵蝕。定額征收企業在定額范圍內存在代開、虛開專用發票或普通發票的行為,對下游企業的所得稅稅基造成侵蝕。定率征收企業由于實際稅負低,存在承擔少量稅款而開具大量發票用于下游企業按25%稅前扣除的情況(特別是關聯企業),侵蝕企業所得稅稅基。

(三)造成流轉稅流失。按收入定率征收企業或定額征收企業,是否取得成本費用發票與繳納企業所得稅沒有直接關聯,這便為上游企業不開具發票客觀上提供了便利條件,可能造成上游企業少繳增值稅和消費稅等。

(四)造成企業無法享受稅收優惠政策。近年來,國家推出一系列減稅降費政策,稅務部門通過各種方式全面貫徹落實稅收優惠政策。由于征收方式的限制,核定征收企業只能享受幾類簡單的稅收優惠;采用查賬征收,可以讓更多納稅人應享盡享稅收優惠紅利。

基于以上原因,為避免國家稅款遭受損失,健全國家稅收征管制度,我國政府部門對核定征稅模式加強了監管和規范,目前,核定征稅在多地遭到嚴管甚至暫停。

在今年,作為上海稅收洼地的核定征收被按下暫停鍵,政策規定,2021年前在上海設立的個人獨資企業可以繼續享受核定征收,而2021年新辦的個人獨資企業第一年則不允許核定征收,第二年才可以更改征收方式。

遭到暫停核定的不止上海一地,在上海核定征收取消前,江蘇也取消了核定征收。此外,某市稅務局也發布緊急通知,為進一步規范企業所得稅管理,防范稅收執法風險,特就全市企業所得稅征收方式作出調整。按照新規,自2021年1月1日起,所有增值稅一般納稅人不得核定征收企業所得稅,一律實行查賬征收。

據悉國家稅務總局將對金稅三期核心征管進行升級完善,同時在改革個體工商戶管理方式中提出,通過完善稅制,推進個體工商戶、個人獨資企業核定征收向查賬征收轉變。

種種跡象表明,稅務局正在逐步推進核定征收向查賬征收轉變。

具體來說,嚴格定期定額核定征收標準,把核定征收方式限定在適度的范圍內,盡量減少核定征收企業的數量,同時為查賬征收戶提供更方便快捷的申報方式,逐步實現取消定期定額核定征收。

隨著稅收現代化服務的不斷推進,智能預填等一系列的電子化申報方式的推廣,已大大簡化的申報流程、降低了申報成本,為我國稅收征管由核定征收向查賬征收創造了條件。

雖然具備了一定條件,但從核定征收向查賬征收轉變并不是一蹴而就的過程,需要給市場一定的過渡期和調整空間。

在過渡期內,暫時無力實現查賬征收的企業可以考慮在仍保留核定征收的稅收洼地,比如創業園區,通過注冊成立個人獨資企業或者個體工商戶的形式入駐,享受園區核定征收稅收優惠政策。

經梳理,當前,我國重慶、天津等園區仍可實現個人獨資企業核定征收。以重慶為例,核定征收目前主要存在兩種形式,一是定額核定:定額核定總稅率1.66%,其中包含“增值稅1%,附加稅0.06%,個人經營所得稅0.6%”,出具核定征收通知書,對行業沒有限制。二是定率核定:核定行業利潤的10%,再按照五級累進制減去對應的速算扣除數,最后是應納稅額,綜合稅率在3%左右,但不出具核定征收通知書,適用一般服務業。

雖然就目前來看,全國范圍內全面取消核定征收的可能性不大,但有些企業因為自身屬性原因,是確定無法進行核定征收的。比如,對增值稅一般納稅人及國務院稅務主管部門明確的特殊行業、特殊類型的納稅人,原則上不得采取定期定額、事先核定應稅所得率等方式征收個人所得稅,包括影視行業、律師事務所、知識產權行業等行業。

同時,即使從核定征收轉化為查賬征收后,專家建言,也要注意后續有關資產的稅務處理問題。在計稅發票方面,如果企業能夠提供資產購置發票的,以發票載明金額為計稅基礎;不能提供資產購置發票的,可以憑購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,作為計稅基礎。在稅期方面,企業核定征稅期間投入使用的資產,改為查賬征稅后,按照稅法規定的折舊、攤銷年限,扣除該資產投入使用年限后,就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

最后,權威專家提醒,不管采用何種征管方式,都要注意一些易遺漏的申報稅種,比如購買方企業購買可轉換債券,在其持有期間按照約定利率取得的利息收入,應當依法申報繳納企業所得稅。購買方企業可轉換債券轉換為股票時,將應收未收利息一并轉為股票的,該應收未收利息即使會計上未確認收入,稅收上也應當作為當期利息收入申報納稅。通過對這些易遺漏的稅項加強關注,幫助企業最大化規避繳稅時的漏報少報現象,實現企業合法合規納稅?! ?/p>


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